Errores comunes en la Conciliación Tributaria de una S.A.S. y cómo evitar el pago excesivo de Impuesto a la Renta

La conciliación tributaria es el proceso contable mediante el cual las Sociedades por Acciones Simplificadas (S.A.S.) transforman su resultado contable (utilidad o pérdida del ejercicio) en la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta. En Ecuador, este ajuste está regulado por la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) y su Reglamento de Aplicación.

Para las S.A.S. —figura mercantil vigente desde 2020 a partir de la Ley de Emprendimiento e Innovación—, la conciliación tributaria representa un punto crítico de fiscalización por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI). Incurrir en omisiones o registros inadecuados suele derivar en la pérdida de deducciones legítimas y en la sobrepagación del impuesto corporativo.

1. Errores recurrentes en el tratamiento de ingresos y gastos deducibles

Registrar gastos no deducibles por falta de bancarización o soporte legal

Uno de los desaciertos más frecuentes en las S.A.S. es deducir costos o gastos que no cumplen con los requisitos estipulados en el artículo 10 de la LRTI y su reglamento:

• Soportes inválidos: Utilizar notas de venta físicas o facturas sin autorización vigente del SRI. Toda transacción debe respaldarse en comprobantes de venta válidos expedidos electrónicamente.
• Bancarización: Se deben observar los umbrales y medios de pago establecidos por la normativa tributaria (empleando el sistema financiero mediante transferencias, tarjetas, cheques, etc.) cuando las transacciones superen los montos previstos por la ley, bajo los supuestos normativos vigentes para evitar la pérdida de deducibilidad.
• Retenciones en la fuente: El tratamiento de los costos y gastos respecto a la falta de retención debe analizarse de acuerdo con las disposiciones específicas de la normativa y su posible regularización, evitando generalizaciones absolutas sobre su pérdida de deducibilidad.

Mala clasificación de gastos personales o ajenos al giro del negocio

Tratar erogaciones personales de los accionistas o administradores como gastos operativos de la S.A.S. invalida la deducción en caso de auditoría. El SRI exige que todo costo deducible tenga una relación directa de causa y efecto con la generación de ingresos gravados o con la conservación de la fuente productiva.

2. Omisión de incentivos fiscales y beneficios de reinversión de utilidades

Desaprovechamiento de la tarifa reducida por reinversión de utilidades

El régimen fiscal ecuatoriano establece una tarifa general de Impuesto a la Renta societario y contempla reducciones específicas, entre ellas los incentivos y beneficios por reinversión de utilidades en programas o proyectos calificados bajo los lineamientos y requisitos formales que exige la administración tributaria.

Falta de amortización de pérdidas tributarias de ejercicios anteriores

Las S.A.S. pueden amortizar las pérdidas tributarias sufridas en años previos dentro de los cinco ejercicios fiscales siguientes a aquel en que se produjeron, sin que la compensación supere el 25% de la utilidad gravada del ejercicio en curso. Omitir este cálculo en el formulario de declaración anual incrementa la base imponible y fuerza el pago de un impuesto mayor al legalmente requerido.

3. Guía práctica para optimizar la Conciliación Tributaria en una S.A.S.

Para evitar el desembolso excesivo de recursos y garantizar un cierre fiscal cimentado en la normativa del SRI, los administradores de la S.A.S. deben ejecutar los siguientes pasos de control:

1. Depuración mensual de cuentas: No esperar al cierre del año. Conciliar las cuentas de ingresos y gastos mensualmente, verificando que coincidan con los anexos transaccionales y las declaraciones del IVA presentadas conforme a las distintas tarifas aplicables.
2. Matriz de diferencias permanentes y temporarias: Identificar qué gastos son definitivamente no deducibles (diferencias permanentes) y cuáles generarán impuestos diferidos (diferencias temporarias conforme a las NIIF y la LRTI).
3. Validación de retenciones que le fueron practicadas: Verificar que los comprobantes de retención recibidos de los clientes estén debidamente sustentados y reportados en la plataforma del SRI. Estos valores constituyen un crédito tributario directo para restar del impuesto generado, observando las reglas para su utilización cuando exceden el impuesto causado.
4. Provisión adecuada de participaciones e impuestos: Calcular de forma rigurosa el 15% de participación a trabajadores antes de determinar la base imponible del Impuesto a la Renta.

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